Delitos tributarios y contra la seguridad social. AUTOR: Borinsky Mariano Hernan
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Delitos tributarios y contra la seguridad social. AUTOR: Borinsky Mariano Hernan. 752 páginas. Edición 2020
Los delitos fiscales como delitos económicos. Evolución y delimitación conceptual de los delitos económicos. El Derecho Penal Económico como resultado de la expansión punitiva. La sociedad del riesgo. Criminalidad económica. Elementos básicos del Derecho Tributario y del régimen de seguridad social. Los tributos. Clases de tributos. La norma jurídica tributaria. La relación jurídica tributaria. Régimen de seguridad social. Registros contables y fiscales. Las infracciones y los delitos. Infracciones tributarias y de la seguridad social. Delitos tributarios. El bien jurídico en los delitos fiscales. Evasión tributaria simple y agravada. Aprovechamiento indebido de beneficios fiscales. Apropiación indebida de tributos. Delitos relativos a los recursos de la seguridad social. Evasiones simple y agravada de los recursos de la seguridad social. Apropiación indebida de recursos de la seguridad social. Delitos fiscales comunes. Obtención fraudulenta de beneficios fiscales. Insolvencia fiscal fraudulenta. Simulación dolosa de cancelación de obligaciones. Alteración dolosa de registros. Intervención de funcionario público. Extensión de la responsabilidad y sanción a las personas jurídicas. Pérdida de beneficios fiscales. Participación criminal y asociación ilícita fiscal. Mecanismos de fuga del proceso penal tributario vinculados con el pago y otras formas de cancelación. Anexos jurisprudencial y normativo.
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| ÍNDICE SUMARIO |
| Autores de la obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 |
| Índice general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 |
| Prólogo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 |
| CAPÍTULO I |
| LOS DELITOS FISCALES COMO DELITOS ECONÓMICOS |
| 1. Evolución y delimitación conceptual de los delitos económicos . . . . . 17 |
| a) Intromisión del Derecho Penal en la actividad económica. . . . . . . 17 |
| b) Similitudes y diferencias con el Derecho Penal nuclear . . . . . . . . . 18 |
| 2. El Derecho Penal Económico como resultado de |
| la expansión punitiva. La sociedad del riesgo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 |
| 3. Criminalidad económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 |
| a) El Derecho Penal Económico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 |
| b) El delito de cuello blanco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 |
| c) El delito en la empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 |
| d) Criminalidad económica, organizada y trasnacional . . . . . . . . . . . 30 |
| CAPÍTULO II |
| ELEMENTOS BÁSICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO |
| Y DEL RÉGIMEN DE SEGURIDAD SOCIAL |
| 1. Los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 |
| a) Concepto de tributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 |
| 737 |
| b) La potestad tributaria en la Constitución Nacional. . . . . . . . . . . . . 36 |
| c) Límites constitucionales a la potestad tributaria . . . . . . . . . . . . . . . 38 |
| c.1) Legalidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 |
| c.2) Igualdad tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 |
| c.3) Generalidad y uniformidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 |
| c.4) Proporcionalidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 |
| c.5) No confiscatoriedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 |
| c.6) Razonabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 |
| c.7) Capacidad contributiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 |
| c.8) Equidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 |
| 2. Clases de tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 |
| a) Impuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 |
| b) Tasas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 |
| c) Contribuciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 |
| 3. La norma jurídica tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 |
| a) El hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 |
| a.1) Aspecto material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 |
| a.2) Aspecto espacial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 |
| a.3) Aspecto temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 |
| a.4) Aspecto personal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 |
| b) El mandato legal de pago: |
| la obligación tributaria sustantiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 |
| 4. La relación jurídica tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 |
| a) Elementos objetivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 |
| a.1) El tributo. Pago en dinero y |
| en especie. Compensación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 |
| a.2) La base imponible y la cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 |
| a.3) La determinación del tributo: Autodeterminación. |
| Determinación de oficio. Sistema mixto . . . . . . . . . . . . . . . . 74 |
| b) Elementos subjetivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 |
| b.1) El Fisco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 |
| b.2) Contribuyente, responsable solidario |
| y responsable sustituto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 |
| b.3) Excepciones al mandato: Exención. Diferencia |
| con no sujeción. Beneficios y subsidios . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 |
| 5. Régimen de seguridad social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 |
| 738 |
| 6. Registros contables y fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 |
| a) Identificación tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 |
| b) Registros contables y documentación respaldatoria . . . . . . . . . . . . 99 |
| CAPÍTULO III |
| DE LAS INFRACCIONES Y LOS DELITOS |
| 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 |
| 2. Infracciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 |
| a) Infracciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 |
| a.1) Omisión de presentación de declaración jurada . . . . . . . . . . . 115 |
| a.2) Omisión de presentación de |
| declaración jurada informativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 |
| a.3) Incumplimiento de los deberes formales . . . . . . . . . . . . . . . . 126 |
| a.4) Incumplimiento de los requerimientos para |
| presentar declaraciones juradas informativas. . . . . . . . . . . . . 133 |
| a.5) Incumplimiento de entidades multinacionales . . . . . . . . . . . . 137 |
| a.6) Incumplimientos de deberes formales |
| específicos referidos a la inscripción, |
| registración y documentación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 |
| a.7) Violación de clausura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 |
| b) Infracciones materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 |
| b.1) Omisión de impuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 |
| b.2) Defraudación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 |
| b.3) Aprovechamiento indebido de beneficios tributarios. . . . . . . 173 |
| b.4) Simulación dolosa de cancelación |
| de obligaciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174 |
| b.5) Apropiación indebida de tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 |
| 3. Infracciones de la seguridad social. Remisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 |
| CAPÍTULO IV |
| DELITOS TRIBUTARIOS |
| . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 |
| 739 |
| 1. El bien jurídico en los delitos fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 |
| a) Delito sin bien jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 |
| b) Deber de colaboración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 |
| c) Orden económico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 |
| d) Erario público . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 |
| e) Actividad económico-financiera del Estado: |
| la hacienda pública en sentido dinámico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 |
| 2. Delitos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 |
| 3. Evasión tributaria simple. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 |
| a) La conducta típica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 |
| b) El sujeto activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 |
| c) El monto evadido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 |
| c.1) Naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 |
| c.2) Conformación del monto de la obligación de pago . . . . . . . . 210 |
| c.3) Variaciones en el monto fijado por la ley. |
| Su incidencia en materia penal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 |
| c.4) La búsqueda de una solución (pendiente): |
| la creación (e implementación) de la unidad |
| de valor tributario (UVT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 |
| d) Economía de opción, elusión y evasión fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . 223 |
| e) La tipicidad subjetiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226 |
| f) El iter criminis en el delito de evasión tributaria . . . . . . . . . . . . . . 228 |
| f.1) Unidad fáctica. Delito continuado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 |
| f.2) Consumación y agotamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232 |
| f.3) Tentativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 |
| f.4) Comisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236 |
| g) Repercusiones de la postura adoptada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239 |
| g.1) Desistimiento voluntario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 |
| g.2) Imposibilidad del desdoblamiento de la imputación. |
| Prohibición del doble juzgamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 |
| 4. Evasión tributaria agravada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242 |
| a) La agravación por el monto (art. 2º, inc. a). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 |
| b) Agravación por la interposición de personas o entidades |
| y/o utilización de estructuras, negocios, patrimonios de |
| afectación, instrumentos fiduciarios y/o jurisdicciones |
| no cooperantes y por el monto (art. 2º, inc. b) . . . . . . . . . . . . . . . . 247 |
| 740 |
| b.1) Interpósitas personas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 |
| b.2) Estructuras, negocios, patrimonios de afectación. . . . . . . . . . 249 |
| b.3) Instrumentos fiduciarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 |
| b.4) Jurisdicciones no cooperantes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254 |
| b.5) El verdadero sujeto obligado |
| y la ocultación de su identidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257 |
| c) La agravación por la utilización fraudulenta de |
| beneficios fiscales y por el monto (art. 2º, inc. c) . . . . . . . . . . . . . . 259 |
| c.1) Diferencia entre la “utilización fraudulenta” y la |
| “obtención fraudulenta” de un beneficio fiscal . . . . . . . . . . . 262 |
| d) La agravación por el uso de facturas |
| apócrifas (art. 2º, inc. d) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 |
| e) Tipicidad subjetiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270 |
| f) La prueba del dolo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 |
| g) La factura o documento equivalente falso como |
| modalidad de comisión del delito de evasión . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 |
| h) Relación concursal con otros delitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 |
| h.1) Su relación con el delito de falsedad documental . . . . . . . . . 273 |
| h.2) Su relación con el delito de asociación ilícita fiscal. . . . . . . . 277 |
| 5. Aprovechamiento indebido de beneficios fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . 279 |
| a) Tipicidad objetiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 |
| a.1) Vínculo con el artículo 174, |
| inciso 5º, del Código Penal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 |
| a.2) Cálculo cuantitativo del monto defraudado . . . . . . . . . . . . . . 280 |
| a.3) Beneficios fiscales alcanzados por la figura. . . . . . . . . . . . . . 281 |
| a.4) Acción típica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283 |
| b) Tipo subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283 |
| c) Iter criminis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284 |
| d) La reacción punitiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286 |
| 6. Apropiación indebida de tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 |
| a) Fundamento del reproche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 |
| b) La acción típica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289 |
| c) Tipicidad subjetiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 |
| d) Consumación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293 |
| e) El plazo para efectuar el depósito. Efectos |
| del pago posterior a su vencimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293 |
| 741 |
| f) Distinción con otras figuras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296 |
| g) El estado de necesidad: entre la antijuridicidad |
| y la culpabilidad. Alcances del error. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 |
| CAPÍTULO V |
| DELITOS RELATIVOS A LOS RECURSOS |
| DE LA SEGURIDAD SOCIAL |
| . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301 |
| 1. Evasión simple de los recursos de la seguridad social . . . . . . . . . . . . . 309 |
| a) Tipo objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 |
| b) El monto evadido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312 |
| c) El tipo subjetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313 |
| 2. Evasión agravada de los recursos de la seguridad social . . . . . . . . . . . 315 |
| a) Agravación por el monto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316 |
| b) Agravación por el ardid desplegado y el monto . . . . . . . . . . . . . . . 317 |
| c) Agravación por el uso de beneficios fiscales y por el monto . . . . . 321 |
| 3. Apropiación indebida de recursos de la seguridad social. . . . . . . . . . . 322 |
| a) La efectiva retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 |
| b) Tipo subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 |
| c) Consumación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 |
| d) Efectos del pago posterior a su vencimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 |
| e) Los rubros que integran la seguridad social . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 |
| f) Justificación e inculpabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332 |
| g) Distinción con otras figuras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 |
| CAPÍTULO VI |
| DELITOS FISCALES COMUNES |
| . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337 |
| 1. Obtención fraudulenta de beneficios fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339 |
| a) Tipo objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340 |
| b) Tipo subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341 |
| c) Consumación y tentativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342 |
| 742 |
| d) Relación con otras figuras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343 |
| d.1) Relación con la evasión tributaria agravada |
| del artículo 2º, inciso c, y el artículo 3º . . . . . . . . . . . . . . . . . 343 |
| d.2) Relación con la administración |
| fraudulenta (CP, art. 173, inc. 7º) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344 |
| 2. Insolvencia fiscal fraudulenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345 |
| a) Tipo objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347 |
| b) Tipo subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352 |
| c) Consumación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 |
| d) Relación concursal con otros delitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 |
| d.1) Su relación con la insolvencia fraudulenta. . . . . . . . . . . . . . . 353 |
| d.2) Su relación con la evasión tributaria y previsional. . . . . . . . . 355 |
| d.3) Su relación con el delito de contrabando . . . . . . . . . . . . . . . . 355 |
| 3. Simulación dolosa de cancelación de obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . 356 |
| a) Incorporación de montos dinerarios a la figura. . . . . . . . . . . . . . . . 356 |
| b) Simulación dolosa de pago y de cancelación |
| de obligaciones: su relación e interpretación . . . . . . . . . . . . . . . . . 357 |
| c) Tipo objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 |
| d) Tipo subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363 |
| e) Consumación y tentativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363 |
| f) Relación concursal con otros delitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 |
| f.1) Su relación con el delito de estafa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 |
| f.2) Su relación con el delito informático del |
| artículo 173, inciso 16, del Código Penal |
| y la alteración dolosa de registros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 |
| f.3) Su relación con el delito de falsificación documental . . . . . . 364 |
| f.4) Su relación con el delito de |
| evasión tributaria y previsional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 |
| f.5) Su relación con el delito de contrabando . . . . . . . . . . . . . . . . 365 |
| 4. Alteración dolosa de registros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366 |
| a) La alteración dolosa de registros (art. 11, inc. a) . . . . . . . . . . . . . . 366 |
| b) Tipo objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368 |
| c) Tipo subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 |
| d) Consumación y tentativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373 |
| e) Relación concursal con otros delitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373 |
| e.1) Su relación con el delito de violación de documentos . . . . . . 373 |
| 743 |
| e.2) Su relación con el delito informático del artículo 173, |
| inciso 16 del Código Penal y la simulación dolosa |
| de cancelación de obligaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 |
| e.3) Su relación con el delito de |
| evasión tributaria y previsional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376 |
| e.4) Su relación con el delito de contrabando . . . . . . . . . . . . . . . . 377 |
| e.5) Su relación con el delito de hurto y robo . . . . . . . . . . . . . . . . 377 |
| e.6) Su relación con el delito de daño . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377 |
| f) La alteración dolosa de sistemas electrónicos |
| o sistemas informáticos suministrados, |
| autorizados u homologados (art. 11, inc. b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 |
| g) Tipo objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 |
| h) Tipo subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 |
| i) Consumación y tentativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 |
| j) Relación concursal con otros delitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383 |
| CAPÍTULO VII |
| DISPOSICIONES GENERALES |
| . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385 |
| 1. Intervención de funcionario público . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386 |
| a) Fundamento de la agravante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387 |
| b) El concepto de funcionario y empleado público. . . . . . . . . . . . . . . 395 |
| c) Los alcances del “tomar parte” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397 |
| d) Aspecto subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398 |
| e) La pena de inhabilitación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398 |
| f) Incidencia en el ejercicio de la acción penal . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398 |
| 2. Extensión de la responsabilidad y sanción a las personas jurídicas . . . 400 |
| a) Lineamientos sobre la responsabilidad |
| penal de las personas jurídicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401 |
| a.1) Posturas negatorias de la responsabilidad |
| penal de la persona jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403 |
| a.2) Posturas justificantes de la responsabilidad |
| penal de la persona jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406 |
| a.3) Modelos de atribución de responsabilidad |
| a las personas jurídicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413 |
| 744 |
| b) Imputación penal tributaria para personas humanas |
| en el ámbito de estructuras organizadas. Sujetos |
| generadores de responsabilidad de la persona |
| jurídica (art. 13, párrafo primero) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417 |
| b.1) Sobre los modos de ejecución del hecho . . . . . . . . . . . . . . . . 418 |
| b.2) Sobre las características del contribuyente. . . . . . . . . . . . . . . 419 |
| b.3) Sobre las características del “representante” . . . . . . . . . . . . . 419 |
| b.4) Algunos casos especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 |
| b.4.1) El síndico y los miembros |
| del consejo de vigilancia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 |
| b.4.2) El representante basado |
| en un acto ineficaz. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 |
| b.4.3) El administrador de hecho. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 |
| b.4.4) Sobre los actos exigidos al “representante” . . . . . . . . 422 |
| c) La responsabilidad de las personas jurídicas en el |
| régimen penal tributario (art. 13, párrafo segundo) . . . . . . . . . . . . 422 |
| d) Las sanciones a las personas jurídicas en particular . . . . . . . . . . . . 424 |
| e) Pautas para la determinación de la pena. |
| Los programas de cumplimiento (compliance). . . . . . . . . . . . . . . . 426 |
| f) Síntesis: la naturaleza de las reglas del |
| artículo 13 del régimen penal tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 |
| 3. Pérdida de beneficios fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433 |
| 4. Participación criminal y asociación ilícita fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 |
| a) La intervención de profesionales en |
| el delito tributario (art. 15, inc. a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 |
| a.1) Aspecto objetivo e iter criminis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438 |
| a.2) Aspecto subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441 |
| a.3) Medida de la reacción punitiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442 |
| b) Agravante por la cantidad de personas |
| intervinientes (art. 15, inc. b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443 |
| b.1) Consideraciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443 |
| b.2) Aspecto subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446 |
| b.3) Reacción punitiva. Críticas |
| a su constitucionalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446 |
| c) Asociación ilícita tributaria (art. 15, inc. c). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448 |
| c.1) Bien jurídico tutelado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451 |
| 745 |
| c.2) Acción típica. Identificación de las |
| maniobras delictivas. Distinción |
| con el acuerdo criminal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452 |
| c.3) Aspecto subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454 |
| c.4) Consumación y tentativa. Concurso de delitos. . . . . . . . . . . . 455 |
| c.5) Medida de la reacción punitiva. Circunstancias |
| de agravación: el jefe y el organizador. . . . . . . . . . . . . . . . . . 456 |
| 5. Mecanismos de fuga del proceso penal tributario |
| vinculados con el pago y otras formas de cancelación . . . . . . . . . . . . . 458 |
| a) Fuga del proceso por pago en la ley 23.771 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 |
| b) Fuga del proceso por pago en la redacción |
| original de la ley 24.769 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461 |
| c) El mecanismo de fuga del proceso |
| previsto por la ley 25.401 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464 |
| d) La reforma de la ley 26.735 a la extinción |
| por pago de la ley 24.769 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474 |
| e) Ley 27.430: fuga del proceso por cancelación |
| de las obligaciones evadidas, aprovechadas |
| o percibidas indebidamente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 |
| f) La reparación integral del perjuicio como |
| causal de extinción de la acción penal |
| tributaria (art. 59, inc. 6º, del Código Penal). . . . . . . . . . . . . . . . . . 481 |
| BIBLIOGRAFÍA |
| . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489 |
| ANEXOS |
| ANEXO JURISPRUDENCIAL |
| 1. Aplicación de la Ley Penal Tributaria en el tiempo. |
| Retroactividad de la ley penal más benigna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509 |
| 2. Delitos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536 |
| 3. Delitos relativos a los recursos de la seguridad social . . . . . . . . . . . . . 559 |
| 4. Delitos fiscales comunes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565 |
| 746 |
| 5. Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569 |
| 6. Mecanismos de fuga del proceso penal tributario |
| (pago –art. 16–, regímenes de regularización, |
| reparación del perjuicio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579 |
| 7. Extinción de la acción penal por |
| prescripción y plazo razonable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597 |
| ANEXO NORMATIVO |
| Ley 27.430. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609 |
| Procedimiento fiscal. Decreto 821/98 (y sus modificaciones) . . . . . . . . . . 617 |
| Ley 11.683. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618 |
| 7 |
